Deducerea TVA pentru vehiculele cu utilizare mixta ramane limitata la 50% pana la 31 decembrie 2029

Romania poate aplica inca trei ani limita de 50% la deducerea TVA pentru vehiculele utilizate atat in activitatea economica, cat si in interes personal. Decizia de punere in aplicare (UE) 2026/2495 a Consiliului, adoptata la 29 octombrie 2026 si publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la 5 noiembrie 2026, prelungeste pana la 31 decembrie 2029 autorizarea care urma sa expire la sfarsitul anului 2026. 

Pentru contribuabili, regula se aplica in continuare potrivit art. 298 din Codul fiscal si pct. 68 din normele metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016.

Ce a prelungit Consiliul Uniunii Europene

Decizia adresata Romaniei modifica art. 5 alin. (2) si (3) din Decizia (UE) 2024/1641. Prelungirea priveste atat derogarea de la art. 168 din Directiva 2006/112/CE, care permite limitarea deducerii, cat si derogarea de la art. 26 alin. (1) lit. (a) din aceeasi directiva. In baza celei de-a doua masuri, pentru vehiculele supuse limitei de 50%, folosirea in interes personal nu este asimilata unei prestari de servicii cu plata. Prin urmare, contribuabilul nu colecteaza separat TVA pentru aceasta utilizare in interes personal. Potrivit considerentelor deciziei, procentul forfetar simplifica evidenta utilizarii profesionale si personale si reduce riscul ca deducerea sa fie stabilita pe baza unor evidente inexacte. O eventuala cerere pentru perioada de dupa 2029 trebuie transmisa Comisiei Europene pana la 31 martie 2029 si insotita de un raport care sa reevalueze procentul de limitare.

Pentru ce vehicule si achizitii se aplica limita

Art. 298 alin. (1) din Codul fiscal vizeaza vehiculele rutiere motorizate aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile. In afara categoriilor exceptate, limita se aplica vehiculelor cu masa totala maxima autorizata de cel mult 3.500 kg si cu cel mult noua locuri, inclusiv al soferului, atunci cand sunt folosite in regim mixt. Depasirea oricaruia dintre cele doua praguri, scoate vehiculul de sub incidenta acestei limitari speciale.

Reducerea priveste TVA aferenta cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii ori leasingului. Ea se aplica si taxei aferente costurilor direct legate de vehicul, cum sunt carburantul, piesele de schimb, reparatiile si intretinerea. Folosirea personala chiar si ocazionala este suficienta pentru incadrarea in regimul mixt. Astfel, daca un autoturism este folosit in principal pentru vizite la clienti, dar si in weekend pentru deplasari personale, ponderea mai mare a deplasarilor profesionale nu majoreaza procentul de deducere.

Cand se aplica regulile generale de deducere

Pe langa vehiculele care depasesc pragul de masa sau de locuri, art. 298 alin. (3) din Codul fiscal excepteaza vehiculele utilizate exclusiv pentru urgente, paza si protectie sau curierat, pe cele folosite de agentii de vanzari ori de achizitii si pe cele destinate transportului de persoane contra cost, inclusiv taxiurile. Sunt exceptate si vehiculele folosite pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv instruirea la scolile de soferi, cele date in chirie ori in leasing si cele detinute ca marfa pentru revanzare. Pentru agentii de vanzari si de achizitii, normele limiteaza exceptia la un vehicul pentru fiecare agent.

Exceptia pentru vehiculele date in leasing priveste utilizarea lor de catre societatea care transmite folosinta. O societate care ia in leasing un autoturism pe care il foloseste si in interes personal aplica, in principiu, limita de 50%. Atunci cand o exceptie este aplicabila sau cand vehiculul este utilizat exclusiv in activitatea economica, deducerea se analizeaza potrivit regulilor generale. Deducerea integrala este posibila daca achizitia serveste operatiunilor care dau drept de deducere si sunt indeplinite conditiile de exercitare a acestui drept.

Cum se justifica deducerea

Pentru un vehicul cu utilizare mixta, contribuabilul care aplica limita de 50% nu este obligat sa dovedeasca prin foaia de parcurs cum a impartit deplasarile intre activitatea economica si uzul personal. Ramane necesara detinerea documentelor justificative prevazute de lege, de exemplu a facturii pentru o reparatie. Cand contribuabilul invoca utilizarea exclusiv economica pentru a deduce integral taxa, normele cer si foaia de parcurs, care trebuie sa indice cel putin categoria vehiculului, scopul si locul deplasarii, distanta parcursa si norma proprie de consum de carburant pe kilometru.

Incadrarea se face dupa utilizarea efectiva. De exemplu, o decizie interna prin care societatea rezerva masina deplasarilor de serviciu, trebuie sustinuta de evidenta curselor. In cazul unei exceptii legate de destinatia vehiculului, documentele trebuie sa arate ca sunt indeplinite conditiile categoriei invocate. Pentru o masina alocata unui agent de achizitii, sunt relevante atributiile din fisa postului si documentele privind repartizarea vehiculului.
Pentru deplasarile intre domiciliu si locul de munca, normele prevad o conditie separata. Transportul angajatilor poate fi tratat ca utilizare in scop economic, atunci cand exista dificultati evidente in folosirea altor mijloace de transport adecvate, spre exemplu, lipsa transportului public sau decalajul dintre orarul acestuia si programul de lucru. In celelalte situatii, transportul angajatilor la si de la locul de munca, intra in sfera uzului personal.

Exemplu de calcul

O societate cumpara un autoturism folosit in regim mixt si primeste o factura cu TVA de 21.000 lei. Daca taxa ar fi integral deductibila potrivit regulilor generale, societatea deduce 10.500 lei. Pentru o reparatie la acelasi autoturism, facturata cu TVA de 420 lei, deduce 210 lei in aceleasi conditii. Procentul de 50% se aplica sumei care este deductibila conform regulilor generale. Daca, de exemplu, pentru cheltuiala cu reparatia se aplica si o pro rata de 80%, TVA deductibila este de 168 lei, rezultata din 420 lei x 80% x 50%.