5.2 COTELE DE TAXĂ PE VALOAREA ADĂUGATĂ
Cotele de TVA au fost majorate prin Legea nr. 141 din 25 iulie 2025 privind unele măsuri fiscal-bugetare, publicată în M.Of. nr. 699 din 25 iulie 2025.
Pentru aplicarea corectă a noilor cote de TVA a fost adoptată H.G. nr. 602 din 31 iulie 2025 pentru modificarea şi completarea titlului VII „Taxa pe valoarea adăugată“ din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 1/2016, publicată în M.Of. nr. 715 din 31 iulie 2025.
Cele două acte normative sunt aplicabile începând cu data de 1 august 2025.
Noi cote aplicabile din 1 august 2025
Începând cu data de 1 august 2025, cotele aplicabile sunt:
cota standard TVA de 21%, conform prevederilor art. 291 alin. (1);
cota redusă TVA de 11%, conform prevederilor art. 291 alin. (2).
Cota redusă TVA de 11%
Cota redusă de 11% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele livrări de bunuri și prestări de servicii:
livrarea de medicamente de uz uman;
livrarea de alimente, inclusiv băuturi, destinate consumului uman şi animal, animale şi păsări vii din specii domestice, conform codurilor NC stabilite prin H.G. nr. 602/2025.
Prin H.G. nr. 602/2025, pentru aplicarea prevederilor art. 291 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal s-a introdus pct. 361 prin care se reglementează că:
➢ alimentele destinate consumului uman sunt cele definite la art. 2 din Regulamentul (CE) nr. 178 din 28 ianuarie 2002 al Parlamentului European şi al Consiliului de stabilire a principiilor şi a cerinţelor generale ale legislaţiei alimentare, de instituire a Autorităţii Europene pentru Siguranţa Alimentară şi de stabilire a procedurilor în domeniul siguranţei produselor alimentare. Conform prevederilor art. 2 Definiţia „produselor alimentare“ din Regulamentul CEE nr. 178/2002, „produs alimentar“ (sau „aliment“) înseamnă orice substanţă sau produs, indiferent dacă este prelucrat, parţial prelucrat sau neprelucrat, destinat sau prevăzut în mod rezonabil a fi ingerat de oameni;
➢ alimentele destinate consumului animal reprezintă hrana pentru animale, astfel cum este definită la art. 3 Alte definiții pct. 4 din acelaşi regulament:
„hrană pentru animale“ (sau „produse pentru hrana pentru animale“) înseamnă orice substanţă sau produs, inclusiv aditivii, indiferent dacă sunt prelucrate, parţial prelucrate sau neprelucrate, destinate utilizării ca hrănire pe cale orală a animalelor.
Prin H.G. nr. 602/2025 se modifică punctul 37 referitor la aplicarea cotei reduse TVA de 11%, prevăzută la art. 291 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, pe tot lanţul economic de la producţie până la vânzarea către consumatorul final de către toţi furnizorii, indiferent de calitatea acestora (producători sau comercianţi), pentru livrarea bunurilor care se încadrează la următoarele coduri NC, indiferent de destinaţia acestora, cu excepţia alimentelor cu zahăr adăugat al căror conţinut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g produs, altele decât laptele praf pentru nounăscuţi, sugari şi copii de vârstă mică:
➩ alin. (4):
animale vii şi păsări vii, din specii domestice, care se încadrează la codurile NC 0101 – 0105, 0106 14 10, 0106 19 00, 0106 33 00, 0106 39 10, 0106 39 80, 0106 41 00 şi 0106 90 00 destinate consumului alimentar uman sau animal, sau destinate producerii de alimente pentru consumul uman sau animal, de materii prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor pentru consumul uman sau animal, inclusiv în cazul în care acestea sunt utilizate pentru reproducţie;
carne şi organe comestibile care se încadrează la codurile NC 0201 – 0210;
peşti şi crustacee, moluşte şi alte nevertebrate acvatice, care se încadrează la codurile NC 0301 – 0308, cu excepţia peştilor ornamentali vii care se încadrează la codurile NC 0301 11 00 şi 0301 19 00;
lapte şi produse lactate care se încadrează la codurile NC 0401 – 0406;
ouă de păsări care se încadrează la codurile NC 0407 – 0408, cu excepţia celor care se încadrează la codurile NC 0407 11 00, 0407 19, 0408 11 20, 0408 19 20, 0408 91 20 şi 0408 99 20;
miere naturală care se încadrează la codul NC 0409 00 00;
alte produse comestibile de origine animală care se încadrează la codurile NC 0410, 0504 00 00, 0506 90 00, 0507, 0508 00, 0511 91 şi 0511 99;
legume, plante, rădăcini şi tuberculi, alimentare, care se încadrează la codurile NC 0701 – 0714, cu excepţia celor care se încadrează la codurile NC 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713 10 10 şi 0713 33 10;
fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se încadrează la codurile NC 0801 – 0814 00 00;
cafea, ceai, maté şi mirodenii, care se încadrează la codurile NC 0901 – 0910;
cereale care se încadrează la codurile NC 1001 – 1008, cu excepţia celor destinate însămânţării care se încadrează la codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10 şi 1008 21 00;
produse ale industriei morăritului, malţ, gluten de grâu, care se încadrează la codurile NC 1101 – 1107 şi 1109, cu excepţia celor care se încadrează la codul NC 1106 20 10;
seminţe şi fructe oleaginoase, seminţe şi fructe diverse, furaje, care se încadrează la codurile NC 1201 – 1206, 1208 şi 1214, cu excepţia celor care se încadrează la codurile 1201 10 00, 1202 30 00, 1204 00 10, 1205 10 10 şi 1206 00 10;
grăsimi şi uleiuri de origine animală sau vegetală, produse ale disocierii acestora, grăsimi alimentare prelucrate, care se încadrează la codurile NC 1501 – 1517, cu excepţia celor care se încadrează la codurile NC 1503, 1505 şi 1515 30;
preparate din carne, din peşte sau din crustacee, din moluşte sau din alte nevertebrate acvatice, care se încadrează la codurile NC 1601 – 1605;
zaharuri şi produse zaharoase, care se încadrează la codurile NC 1701 – 1704;
cacao şi preparate din cacao, care se încadrează la codurile NC 1801 – 1806;
preparate pe bază de cereale, de făină, de amidon, de fecule sau de lapte, produse de patiserie, care se încadrează la codurile NC 1901 – 1905;
preparate din legume, din fructe sau din alte părţi de plante, care se încadrează la codurile NC 2001 2009;
ş) preparate alimentare diverse care se încadrează la codurile NC 2101 – 2106, cu excepţia preparatelor ce conţin alcool de la codul 2106 90 20;
băuturi, oţet comestibil şi înlocuitori de oţet comestibil obţinuţi din acid acetic, care se încadrează la codurile NC 2201 şi 2209 00;
ţ) reziduuri şi deşeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se încadrează la codurile NC 2301, 2302, 2304 – 2306, 2308 şi 2309.
➩ alin. (41) referitor la art. 291 alin. (2) lit. b) pct. 3 conform căruia cota redusă de TVA de 11% se aplică pentru laptele praf pentru nou-născuţi, sugari şi copii de vârstă mică, respectiv formulele de lapte praf de început, de continuare şi de creştere, care se încadrează la codurile NC 0402 şi NC 1901 10.
➩ alin. (5) referitor la livrarea următoarelor bunuri pentru care se aplică cota redusă de 11% de orice furnizor, dar numai dacă acesta poate face dovada că sunt utilizate ca alimente destinate consumului uman sau animal:
seminţe şi fructe oleaginoase, seminţe şi fructe diverse, paie şi pleavă de cereale brute, care se încadrează la codurile NC 1207, 1212 şi 1213, cu excepţia celor care se încadrează la codurile NC 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10, 1207 91 10 şi 1207 99 20;
reziduuri şi deşeuri ale industriei alimentare, care se încadrează la codurile NC 2303 şi 2307;
sare destinată consumului uman sau animal şi care se încadrează la codul NC 2501 00;
amidon şi fecule, inulină, care se încadrează la codul NC 1108.
Conform prevederilor pct. 37 din H.G. nr. 602/2025, condiţia prevăzută la alin. (5) se consideră îndeplinită:
➩ alin. (6) lit. a), dacă bunurile:
➩ alin. (7) lit. a), dacă din declarația angajament prevăzută în Anexa nr. 4, depusă la organul vamal competent la momentul importului, rezultă că bunurile importate:
Notă: prin H.G. nr. 602/2025 s-a modificat modelul declarației angajament (Anexa nr. 4).
➩ alin. (8) lit. a), dacă persoana impozabilă poate face dovada că bunurile achiziționate intracomunitar:
Se exclud de la aplicarea cotei reduse următoarele bunuri:
Conform prevederilor pct. 37 alin. (13) din H.G. nr. 602/2025, cota redusă de TVA de 11% se aplică de orice persoană care livrează apă de irigaţii transportată prin infrastructura principală şi/sau secundară de irigaţii. În categoria persoanelor care livrează apă destinată irigaţiilor se cuprind inclusiv furnizorii de apă din Dunăre, din râuri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de apă, care alimentează sistemele de irigaţii;
livrarea de:
îngrăşăminte şi pesticide de tipul celor utilizate în mod normal în producţia agricolă, altele decât cele prevăzute la lit. f);
seminţe şi alte produse agricole destinate însămânţării sau plantării;
prestările de servicii de tipul celor utilizate în mod normal în producţia agricolă, prevăzute prin ordin comun al ministrului finanţelor şi al ministrului agriculturii şi dezvoltării rurale;
livrarea de îngrăşăminte chimice şi de pesticide chimice de tipul celor utilizate în mod normal în producţia agricolă, prevăzute prin ordin comun al ministrului finanţelor şi al ministrului agriculturii şi dezvoltării rurale.
Conform prevederilor art. 291 alin. (33) modificat prin Legea nr. 141/2025, prevederile alin. (2) lit. f) se aplică până la data de 31 decembrie 2031 inclusiv;
livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, pe suport fizic şi/sau pe cale electronică;
Se exclud de la aplicarea cotei reduse bunurile de acest gen:
serviciile ce permit acces la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice;
livrarea către persoanele fizice de lemn de foc, sub formă de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 11 00 şi 4401 12 00, şi de rumeguş, deşeuri şi resturi de lemn aglomerate sub formă de pelete din lemn, brichete din lemn sau sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 31 00 şi 4401 32 00; livrarea pentru utilizarea drept combustibil de încălzire a rumeguşului, deşeurilor şi resturilor de lemn neaglomerate, care se încadrează la codurile NC 4401 41 00 şi 4401 49 00, realizată către persoanele fizice în calitate de utilizatori finali, pe baza unei declaraţii pe propria răspundere a beneficiarului.
Conform prevederilor art. 291 alin. (34) modificat prin Legea nr. 141/2025, prevederile alin. (2) lit. f) se aplică până la data de 31 decembrie 2029 inclusiv;
livrarea către persoane juridice sau alte entităţi, indiferent de forma juridică de organizare a acestora, inclusiv şcoli, spitale, dispensare medicale şi unităţi de asistenţă socială, de:
lemn de foc, sub formă de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 11 00 şi 4401 12 00;
rumeguş;
deşeuri şi resturi de lemn, aglomerate sub formă de pelete din lemn, brichete din lemn sau sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 31 00 şi 4401 32 00; livrarea pentru utilizarea drept combustibil de încălzire a rumeguşului, deşeurilor şi resturilor de lemn neaglomerate, care se încadrează la codurile NC 4401 41 00 şi 4401 49 00, realizată către persoane juridice sau alte entităţi, indiferent de forma juridică de organizare a acestora, inclusiv şcoli, spitale, dispensare medicale şi unităţi de asistenţă socială, în calitate de utilizatori finali, pe baza unei declaraţii pe propria răspundere a beneficiarului.
Conform prevederilor art. 291 alin. (34) modificat prin Legea nr. 141/2025, prevederile alin. (2) lit. f) se aplică până la data de 31 decembrie 2029 inclusiv;
livrarea de energie termică în sezonul rece, destinată următoarelor categorii de consumatori:
populaţie;
spitale publice şi private, reglementate prin Legea nr. 95/2006, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, unităţi de învăţământ publice şi private, definite conform Legii educaţiei naţionale nr. 1/2011, cu modificările şi completările ulterioare;
organizaţii neguvernamentale reglementate potrivit legii, precum şi unităţile de cult reglementate prin Legea nr. 489/2006 privind libertatea religioasă şi regimul general al cultelor, republicată;
furnizori de servicii sociale, publici şi privaţi, acreditaţi, care prestează servicii sociale prevăzute în Nomenclatorul serviciilor sociale, aprobat prin H.G. nr. 867/2015 pentru aprobarea și prin regulamentele-cadru de organizare şi funcţionare a serviciilor sociale.
Conform prevederilor art. 291 alin. (32) modificat prin Legea nr. 141/2025 se înţelege perioada de 5 luni cuprinsă între data de 1 noiembrie a anului curent şi data de 31 martie a anului următor;
livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite (inclusiv amprenta la sol a locuinţei). În această categorie se încadrează clădirile, inclusiv terenul pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept:
cămine de bătrâni şi de pensionari;
case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;
cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Conform prevederilor pct. 37 alin. (14) din H.G. nr. 602/2025, prin cazare în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară se înţelege cazarea în structurile de primire turistică cu funcţiuni de cazare turistică prevăzute la art. 2 lit. d) din O.G. nr. 58/1998 privind organizarea şi desfăşurarea activităţii de turism în România, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 755/2001.
Cota redusă de taxă de 11% se aplică pentru tipurile de cazare în structurile de primire turistică cu funcţiune de cazare, prevăzute la art. 21 din O.G. nr. 58/1998. În cazul cazării cu mic dejun, cu demipensiune, cu pensiune completă sau cu «all inclusive», astfel cum sunt definite la art. 21 din Ordonanţa Guvernului nr. 58/1998, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 755/2001, cu modificările şi completările ulterioare, cota redusă de TVA se aplică asupra preţului total al cazării, care poate include şi băuturi alcoolice, băuturi nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202, precum şi alimente cu zahăr adăugat, al căror conţinut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g produs.
Orice persoană care acţionează în condiţiile prevăzute la pct. 8 alin. (2) sau care intermediază astfel de operaţiuni în nume propriu, dar în contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplică cota de 11% a taxei, cu excepţia situaţiilor în care este obligatorie aplicarea regimului special de taxă pentru agenţii de turism, prevăzut la art. 311 din Codul fiscal;
serviciile de restaurant şi de catering;
Se exclud de la aplicarea cotei reduse:
Conform prevederilor pct. 37 alin. (15) din H.G. nr. 602/2025 prin servicii de restaurant şi de catering se înţelege serviciile prevăzute la pct. 18. Orice combinaţie de băuturi alcoolice şi nealcoolice, indiferent de concentraţia alcoolică, este considerată băutură alcoolică. Pentru băuturile alcoolice, precum şi pentru băuturile nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202, servite la restaurant sau oferite în cazul serviciilor de catering, se aplică cota standard de TVA, fără a se considera că are loc o livrare separată de bunuri, oferirea de băuturi făcând parte din serviciile de restaurant sau de catering.
Anexa nr. 4 se completează și se depune la organul vamal competent la momentul importului de bunuri pentru aplicarea cotei reduse de TVA 11%.
DECLARAŢIE-ANGAJAMENT
privind respectarea destinaţiei bunurilor pentru care se solicită aplicarea cotei reduse de TVA 11%
Subsemnatul (Subsemnata)*1), [..............................], în numele*2) [.......................... , cu sediul în*3) ..........................], declar că bunurile clasificate la codul TARIC [..............], codul adiţional [............ ] şi care fac obiectul [.................... ]*4):
☐ vor fi comercializate în propriile magazine de comerţ cu amănuntul sau cash and carry;
☐ vor fi utilizate în propriile unităţi de producţie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte unităţi de servicii de alimentaţie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal;
☐ vor fi livrate către persoane impozabile care desfăşoară activităţi de comerţ cu amănuntul, comerţ cash and carry, restaurante sau alte activităţi de servicii de alimentaţie ori activităţi de producţie de alimente destinate consumului uman sau animal.
Mă angajez să informez autoritatea vamală în cazul în care bunurile importate sunt comercializate/utilizate în alte scopuri decât cel declarat şi mă oblig să efectuez plata sumelor reprezentând diferenţe de TVA, precum şi a eventualelor dobânzi, penalităţi de întârziere sau majorări de întârziere datorate ca urmare a regularizării situaţiei bunurilor respective, potrivit prevederilor legale în vigoare.
[.......................... ]
data şi semnătura
Livrări de bunuri și prestări de servicii excluse de la aplicarea cotei reduse TVA
În acest context, de reținut este faptul că, prin Normele de aplicare a acestui articol, la pct. 37 alin. (10) s-a prevăzut că se aplică cota redusă de 9% pentru livrarea, importul sau achiziţia intracomunitară de suplimente alimentare notificate care se regăsesc pe site-ul Ministerului Sănătăţii sau pe cel al Institutului Naţional de Cercetare-Dezvoltare pentru Bioresurse Alimentare.
În conformitate cu Ordinul ministrului agriculturii, pădurilor şi dezvoltării rurale, al ministrului sănătăţii şi al preşedintelui Autorităţii Naţionale Sanitare Veterinare şi pentru Siguranţa Alimentelor nr. 1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea Normelor tehnice privind comercializarea suplimentelor alimentare predozate de origine animală şi vegetală şi/sau a amestecurilor acestora cu vitamine, minerale şi alţi nutrienţi, cu Ordinul ministrului agriculturii, pădurilor şi dezvoltării rurale şi al ministrului sănătăţii nr. 244/401/2005 privind prelucrarea, procesarea şi comercializarea plantelor medicinale şi aromatice utilizate ca atare, parţial procesate sau procesate sub formă de suplimente alimentare predozate şi cu Ordinul ministrului sănătăţii publice nr. 1.069/ 2007 pentru aprobarea Normelor privind suplimentele alimentare.
În cazul avansurilor încasate anterior datei de 1.08.2025 pentru operațiunile excluse de la aplicarea cotei reduse de TVA, prin Legea nr. 141/2025 s-a reglementat o singură derogare de la obligația regulărizării cotei de TVA la momentul livrării prin aplicarea cotei standard TVA.
Derogare privind aplicarea cotei reduse TVA 9% pentru locuințe persoane fizice:
Derogarea s-a reglementat prin art. III alin. (2) în cazul livrării de locuințe contractate în perioada 3 iulie – 31 iulie 2025, cu avans de cel puțin 20% plătit de către promitentul cumpărător până la data de 31 iulie 2025: (2) Pentru a beneficia de cota redusă de 9%, pe lângă condiţiile prevăzute la alin. (1), persoana fizică, în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, pentru actele juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei locuinţe, încheiate în perioada 3 iulie – 31 iulie 2025 inclusiv, la data livrării locuinţei trebuie să facă dovada achitării unui avans de 20% din valoarea locuinţei exclusiv TVA, achitat integral până la data de 31 iulie 2025 inclusiv.
Aplicarea derogării pe perioada determinată 1 august 2025 – 31 iulie 2026 este condiționată de respectarea prevederilor art. III alin. (1) și alin. (2) din Legea nr. 141/2025:
(1) Persoana fizică, în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, poate achiziţiona în perioada 1 august 2025 – 31 iulie 2026 inclusiv o singură locuinţă cu cota redusă de TVA de 9%, dacă se îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiţii:
locuinţa are o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, şi o valoare, inclusiv a terenului pe care este construită, care nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată;
locuinţa în momentul livrării, care nu poate depăşi data de 31 iulie 2026, să poată fi locuită ca atare, conform condiţiilor legale în vigoare la data încheierii actelor juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe. Suprafaţa utilă a locuinţei este cea definită prin Legea locuinţei nr. 114/ 1996, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. Anexele gospodăreşti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executării lucrărilor de construcţii, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
nu a achiziţionat o altă locuinţă cu cotă redusă de TVA începând cu 1 ianuarie 2023, conform informaţiilor din „Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA“, prevăzut de Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare;
a încheiat până la data de 1 august 2025 un act juridic între vii care are ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe.
(2) Pentru a beneficia de cota redusă de 9%, pe lângă condiţiile prevăzute la alin. (1), persoana fizică, în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, pentru actele juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei locuinţe, încheiate în perioada 3 iulie – 31 iulie 2025 inclusiv, la data livrării locuinţei trebuie să facă dovada achitării unui avans de 20% din valoarea locuinţei exclusiv TVA, achitat integral până la data de 31 iulie 2025 inclusiv.
Răspunderea pentru respectarea condițiilor impuse prin art. III alin. (1) și alin. (2) revine notarului public care autentifică atât promisiunea de vânzare-cumpărare, cât și contractul de vânzare-cumpărare, consemnând îndeplinirea cerințelor și condițiilor în „Registrul achizițiilor de locuințe cu cota redusă de TVA“.
(3) În „Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA“ se înscriu şi informaţiile din actele juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuinţele prevăzute la alin. (1) şi (2), autentificate până la data de 31 iulie 2026 inclusiv. Notarii publici sunt obligaţi:
să verifice îndeplinirea condiţiei referitoare la achiziţia unei singure locuinţe cu cota redusă de TVA, prin consultarea „Registrului achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA”, înainte de autentificarea actelor juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata în avans pentru achiziţia unei astfel de locuinţe şi, în situaţia în care constată că nu este îndeplinită această condiţie, să le autentifice doar dacă livrarea se efectuează cu cota standard de TVA;
să completeze „Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA“ la data autentificării actelor juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuinţele prevăzute la alin. (1) şi (2);
să înscrie în actele juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata în avans pentru achiziţia unei astfel de locuinţe cu cota redusă de TVA de 9% menţiuni cu privire la respectarea obligaţiilor prevăzute la lit. a) şi, după caz, la lit. b);
să înscrie în actele juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata în avans pentru locuinţele prevăzute la alin. (1) şi (2) cota de TVA aplicată, indiferent dacă TVA se aplică la preţ sau este inclusă în preţ.“
În situația în care aceste cerințe și condiții nu vor fi respectate cumulat, la livrarea locuinței către persoane fizice începând cu data de 1 august 2025, se va aplica cota standard TVA 21% prevăzută prin art. 291 alin. (1) din Codul fiscal modificat prin Legea nr. 141/2025.
Cota redusă TVA de 5% a fost eliminată prin abrogarea art. 291 alin. (3) aplicabil până la data de 31.07.2025 inclusiv.
Procedura privind organizarea Registrului achizițiilor de locuințe cu cota redusă de TVA
Prin O.P.A.N.A.F. nr. 1810 din 15 iulie 2025, publicat în M.Of. nr. 704 din 29 iulie 2025 s-a completat anexa reglementată inițial prin O.P.A.N.A.F. nr. 2.080/2023, pentru aprobarea Procedurii privind organizarea Registrului achizițiilor de locuințe cu cota redusă de TVA.
Prin acest act normativ s-au introdus următoarele două puncte:
punctul 171, conform căruia, în situaţia în care notarul public care a efectuat înscrierile în registru este suspendat sau nu mai are calitatea de notar, îndreptarea eventualelor erori materiale va fi efectuată de către:
notarul public asociat/notarii publici asociaţi, dacă societatea profesională notarială îşi continuă activitatea;
notarul public/notarii publici care a/au preluat arhiva, dacă se desfiinţează societatea profesională;
notarul public desemnat de către Camera Notarilor Publici, în cazul în care arhiva a fost preluată de către Cameră, în condiţiile legii;
punctul 172, conform căruia Instrucţiunile cu privire la modul în care notarul public poate îndrepta eventualele erori materiale efectuate cu ocazia înscrierii datelor în registru sunt prevăzute în Ghidul privind accesul notarilor publici la registru şi modalitatea de utilizare a acestuia, prevăzut la pct. 3.
Prin O.P.A.N.A.F. nr. 2.149 din 4 septembrie 2025, publicat în M.Of. nr. 839 din 11 septembrie 2025, s-a modificat și completat anexa referitoare la aprobarea Procedurii privind organizarea Registrului achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA inițial prin O.P.A.N.A.F. nr. 2.080/2023, anexă modificată ulterior prin O.P.A.N.A.F. nr. 1.810 din 15 iulie 2025.
Modificarea și completarea procedurii inițiale, reglementată prin O.P.A.N.A.F. nr. 2.080 din 28 decembrie 2023, ale cărui prevederi au intrat în vigoare la data de 1 ianuarie 2024, a fost impusă de prevederile art. III din Legea nr. 141 din 25 iulie 2025 privind unele măsuri fiscal-bugetare, printre care și majorarea cotei de TVA pentru livrarea de locuințe începând cu data de 1 august 2025.
Prin art. III din Legea nr. 141/205 s-au reglementat condițiile pentru continuarea aplicării cotei TVA de 9% în cazul persoanei fizice care, în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, achiziţionează o singură locuință în perioada 1 august 2025 – 31 iulie 2026 inclusiv.
Cota redusă de TVA 9% se aplică la livrarea unei locuințe efectuată în intervalul 1 august 2025 – 31 iulie 2026 dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
locuinţa are o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, şi o valoare, inclusiv a terenului pe care este construită, care nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv TVA;
locuinţa, în momentul livrării, care nu poate depăşi data de 31 iulie 2026, să poată fi locuită ca atare, conform condiţiilor legale în vigoare la data încheierii actelor juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe.
persoana fizică nu a achiziţionat o altă locuinţă cu cotă redusă de TVA începând cu 1 ianuarie 2023, conform informaţiilor din „Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA”;
persoana fizică a încheiat, până la data de 1 august 2025, un act juridic între vii care are ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe.
Modificările și completările efectuate prin O.P.A.N.A.F. nr. 2.149 din 4 septembrie 2025 sunt:
obligația notarilor publici de a consulta Registrul în vederea verificării îndeplinirii condiţiei referitoare la achiziţionarea, cu cota redusă de TVA, de către orice persoană fizică a unei singure locuinţe care are o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a cărei valoare nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv TVA;
introducerea capitolului III alocat pentru Dispoziţii speciale privind organizarea registrului începând cu data de 1 august 2025. Prin acest capitol:
s-a prevăzut obligația notarilor publici referitoarea la completarea Registrului conform cerințelor prevăzute la art. III din Legea nr. 141/2025, până la data de 31 iulie 2026, cu informaţiile preluate din actele juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuinţe achiziţionate cu cota redusă de TVA de 9% de persoanele fizice, în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice. Informațiile trebuie înscrise în Registru la data autentificării actelor juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate;
s-a făcut trimitere la condiţiile pe care persoanele fizice trebuie să le îndeplinească pentru a achiziţiona o locuinţă cu cota redusă de TVA de 9% în perioada 1 august 2025 – 31 iulie 2026, respectiv condițiile de la art. III alin. (1) şi (2) din Legea nr. 141/2025;
s-a reglementat că, pentru a verifica dacă o persoană fizică îndeplinește condiţia conform căreia nu a achiziţionat o altă locuinţă cu cota redusă de TVA începând cu 1 ianuarie 2023, notarul public trbuie să verifice informaţiile înscrise anterior în Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA, care conţine şi informaţiile înscrise în „Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA de 5%, începând cu 1 ianuarie 2023”;
s-a stabilit că, dacă în urma verificării, se constată că persoana fizică este înscrisă în Registru ca dobânditor al unei locuinţe cu cotă redusă de TVA, sunt aplicabile prevederile art. III alin. (3) lit. a) din Legea nr. 141/2025, conform cărora actul juridic între vii care are ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata în avans pentru achiziţia unei alte locuinţe se autentifică doar dacă livrarea se efectuează cu cota standard de TVA.