Activul net contabil in anul 2026: reguli pentru dividende, imprumuturi si capitalizare

In anul 2026, activul net contabil a devenit un reper important inainte de distribuirea profitului si de restituirea finantarilor primite de la asociati. 

Legea nr. 239/2025 a modificat Legea societatilor nr. 31/1990, introducand interdictii, obligatii de capitalizare si sanctiuni. Modificarile au intrat in vigoare la 18 decembrie 2025, fiind aplicabile incepand anul 2026.

Ce masoara activul net contabil

Potrivit art. 153.24 alin. (1) din Legea nr. 31/1990, activul net este diferenta dintre totalul activelor si totalul datoriilor societatii. Calculul trebuie fundamentat pe valorile contabile corecte, dupa amortizari, ajustari si celelalte operatiuni de inchidere. Se scad toate datoriile exigibile, inclusiv cele catre furnizori, precum si imprumuturile asociatilor. Soldul bancar, cifra de afaceri si profitul fiscal, nu inlocuiesc acest indicator.

Spre exemplu, daca o societate are active de 300.000 lei si datorii de 298.000 lei, rezulta ca are un activ net de 2.000 lei. Daca are capital social subscris de 5.000 lei, pragul legal este 2.500 lei, deci activul net este sub limita. Asadar, un activ net pozitiv nu este suficient: trebuie comparat cu jumatate din capitalul social subscris.

Profitul curent nu autorizeaza dividendele

Art. 69.1 alin. (1) din Legea 31/1990, prevede ca societatea cu profit in exercitiul curent si pierdere contabila reportata, poate distribui dividende din acel profit, numai dupa constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderii reportate si constituirea rezervelor statutare (pierderea contabila nu trebuie confundata cu pierderea fiscala recuperabila prin declaratia de impozit pe profit D 101).

Conform art. 69.1 alin. (2) si (3) din Legea 31/1990, daca activul net din situatiile financiare anuale, sau situatiile financiare interimare aprobate, este sub jumatate din capitalul social subscris, dividendele din profitul curent, inclusiv cele interimare, pot fi distribuite numai dupa reintregirea activului net la minimul legal. Testul se face inaintea hotararii de distribuire, impreuna cu verificarea prevederilor art. 69 din Legea 31/1990. Plata impozitului pe dividende nu valideaza o distribuire nelegala.

Doua interdictii privind imprumuturile

Art. 67 alin. (2.4) din Legea 31/1990, interzice restituirea imprumuturilor catre actionari, asociati sau alte persoane afiliate, definite potrivit reglementarilor contabile, daca activul net din situatiile financiare anuale aprobate este sub jumatate din capitalul social subscris. Nicio scadenta contractuala sau existenta disponibilitatilor in conturile bancare sau casierie nu inlatura interdictia. ANAF va proceda la verificarea restituirilor efectuate dupa aprobarea situatiilor financiare anuale.

Separat, art. 67 alin. (2.3) din Legea 31/1990, interzice societatilor care distribuie trimestrial dividende sa acorde imprumuturi asociatilor, actionarilor sau persoanelor afiliate, pana la regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor. Interdictia nu depinde de coborarea activului net sub prag. Contabilul trebuie sa analizeze diferit sumele imprumutate societatii de la asociat, de sumele imprumutate asociatului de la societate.

Redresarea si conversia finantarilor

Art. 153.24 alin. (4.4) din Legea 31/1990 extinde mecanismul prevazut la alin. (1)-(4) si (5) din lege, precum si noile obligatii sanctionate. Cand pierderile din situatiile financiare anuale aprobate reduc activul net sub prag, administratorii trebuie sa convoace, de indata, adunarea asociatilor pentru analizarea dizolvarii si a masurilor de redresare. 

Daca se continua activitatea, art. 153.24 alin. (4) din Legea 31/1990 impune reducerea capitalului pentru pierderile neacoperite din rezerve, pana la incheierea exercitiului ulterior celui in care pierderile au fost constatate, daca activul net nu este reconstituit intre timp. Asadar, trebuie respectate limitele legale ale capitalului. Totodata, art. 153.24 alin. (4.2) din lege, prevede conversia creantelor din finantarile asociatilor in capital, daca obligatia de redresare ramane neindeplinita in intervalul de doi ani calculat de la incheierea exercitiului ulterior constatarii pierderilor. Exista exceptii pentru anumite investitii si finantari, care necesita verificare individuala.

Ce sanctiuni trebuie urmarite

Incalcarea interdictiilor de la art. 67 alin. (2.3) si (2.4) din Legea 31/1990, se sanctioneaza cu amenda de 10.000-200.000 lei, potrivit alin. (2.6) din lege. Alin. (2.5) prevede si raspunderea solidara cu asociatul beneficiar, pentru obligatiile bugetare restante administrate de organul fiscal central, in limita sumelor imprumutate sau restituite nelegal.

Pentru nereconstituirea activului net, amenda prevazuta la art. 153.24 alin. (4.1) din lege, este de 10.000-200.000 lei; pentru neindeplinirea obligatiei de conversie, alin. (4.3) prevede amenzi intre 40.000-300.000 lei. Verificarea si sanctionarea acestor doua obligatii de catre ANAF sunt prevazute incepand din anul 2027, pentru exercitiile incepute la 1 ianuarie 2025 sau ulterior. Atentie, regula nu amana interdictiile privind imprumuturile. Art. XXV din Legea nr. 239/2025 exclude plata a jumatate din minimul acestor amenzi in 15 zile.

Verificari obligatorii inainte de fiecare decizie

Profesionistul contabilul ar trebui sa intocmeasca o fisa cu activul net, capitalul subscris, pragul de 50%, pierderea reportata si finantarile asociatilor. Fisa trebuie comunicata administratorului inaintea distribuirilor si rambursarilor, alaturi de situatiile financiare aprobate si de hotararile luate. 

Un nou imprumut al asociatului aduce lichiditati, dar majoreaza simultan activele si datoriile, deci nu repara activul net. Nici acoperirea pierderii din rezerve nu creste totalul capitalurilor proprii. Solutiile trebuie simulate: profit pastrat, aporturi efective sau conversii legal documentate. La conversie creste si capitalul social, astfel ca se recalculeaza inclusiv pragul de 50%. Redresarea cere o decizie economica si juridica, sustinuta de evidente contabile corecte.